Intrebare
Care este tratamentul fiscal, din punct de vedere al contributiilor sociale obligatorii, aplicabil veniturilor neimpozabile din agricultura, obtinute de persoanele cu statut de persoana fizica autorizata sa desfasoare activitati economice?

Raspuns – asistenta ANAF
Potrivit art. 42, lit. k) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, nu sunt venituri impozabile, veniturile din agricultura si silvicultura, cu exceptia celor prevazute la art. 71.

Pct. 9 si 10 din Normele metodologice date in aplicarea art. 42, lit. k) din Codul fiscal stabilesc ca in categoria veniturilor din agricultura si silvicultura considerate neimpozabile se cuprind:
– veniturile realizate de proprietar/arendaş din valorificarea în stare naturală a produselor obţinute de pe terenurile agricole şi silvice, proprietate privată sau luate în arendă. Începând cu data de 1 ianuarie 2009 sunt impozabile veniturile băneşti realizate din valorificarea produselor agricole obţinute după recoltare, în stare naturală, de pe terenurile agricole proprietate privată sau luate în arendă, către unităţi specializate pentru colectare, unităţi de procesare industrială ori către alte unităţi, pentru utilizare ca atare;
– veniturile realizate de persoanele fizice asociate într-o asociaţie conform prevederilor art. 28 din Legea nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole şi celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr. 18/1991 şi ale Legii nr. 169/1997, cu modificările şi completările ulterioare, din valorificarea produselor silvice în condiţiile legii;
– veniturile provenite din: creşterea animalelor şi păsărilor, apicultură şi sericicultură;
– veniturile obţinute de persoanele fizice din valorificarea în stare naturală, prin unităţi specializate, cum ar fi centre sau puncte de achiziţie, a produselor culese sau capturate din flora şi fauna sălbatică.

Se considera in stare naturala: produsele agricole obţinute după recoltare, materialul lemnos pe picior sau transformat în buşteni ori în bile, precum şi produsele de origine animală, cum ar fi: lapte, lână, ouă, piei crude şi altele asemenea, plante şi animale din flora şi fauna sălbatică, cum ar fi: plante medicinale, fructe de pădure, ciuperci, melci, scoici, şerpi, broaşte şi altele asemenea.

La art. 71, lit. a) – d) din Codul fiscal, sunt definite veniturile impozabile din urmatoarele activitati agricole:
a) cultivarea şi valorificarea florilor, legumelor şi zarzavaturilor, în sere şi solarii special destinate acestor scopuri şi/sau în sistem irigat;
b) cultivarea şi valorificarea arbuştilor, plantelor decorative şi ciupercilor;
c) exploatarea pepinierelor viticole şi pomicole şi altele asemenea;
d) valorificarea produselor agricole obţinute după recoltare, în stare naturală, de pe terenurile agricole proprietate privată sau luate în arendă, către unităţi specializate pentru colectare, unităţi de procesare industrială sau către alte unităţi, pentru utilizare ca atare.

Potrivit art. 296^21, alin. (1) din Codul fiscal, au calitatea de contribuabil la sistemul public de pensii si la cel de asigurari sociale de sănătate, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaţionale la care România este parte, după caz, urmatoarele persoane:
a) întreprinzătorii titulari ai unei întreprinderi individuale;
b) membrii întreprinderii familiale;
c) persoanele cu statut de persoană fizică autorizată să desfăşoare activităţi economice;
d) persoanele care realizează venituri din profesii libere;
e) persoanele care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală, la care impozitul pe venit se determină pe baza datelor din evidenţa contabilă în partidă simplă;
f) persoanele care realizează venituri, în regim de reţinere la sursă a impozitului pe venit, din activităţi de natura celor prevăzute la art. 52 alin. (1) şi din asocierile fără personalitate juridică prevăzute la art. 13 lit. e);
g) persoanele care realizează venituri din activităţile agricole prevăzute la art. 71 lit. a) – c);
h) persoanele care realizează venituri, în regim de reţinere la sursă a impozitului pe venit, din activităţile agricole prevăzute la art. 71 lit. d).

In conformitate cu prevederile art. 296^23, alin. (1) din Codul fiscal, nu datoreaza contributie de asigurari sociale urmatoarele persoane prevazute la art. 296^21, alin. 1, respectiv:
– persoanele care realizeaza venituri din agricultura, definite conform art. 71;
– persoanele care realizeaza venituri dintr-o asociere cu o persoana juridica contribuabil, potrivit titlului IV^1, care nu genereaza o persoana juridica;
– persoanele carea realizeaza venituri din asocierile fara personalitate juridica prevazute la art. 13, lit.e).

Alin. (3) al aceluiasi articol prevede ca, pentru persoanele care realizeaza intr-un an fiscal venituri de natura celor mentionate la cap. I, respectiv venituri din salarii sau asimilate salariilor, venituri din pensii indiferent de nivelul acestora, venituri sub forma imdemnizatiilor de somaj, precum si venituri de natura celor mentionate la art. 296^21, alin. (1), lit. a) – d), g) si h), art. 52, alin. (1), lit. b) – d) sin din asocierile fara personalitate juridica prevazute la art. 13, lit. e) se calculeaza si se datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate asupra tuturor acestor venituri.

In contextul dispozitiilor legale sus mentionate, avand in vedere ca la art. 296^21, alin. (1) din Codul fiscal, sunt prevazute punctual veniturile din agricultura pentru care se datoreaza contributii sociale, consideram ca persoanele cu statut de persoana fizica autorizata sa desfasoare activitati economice, care realizeaza venituri neimpozabile din agricultura, nu datoreaza contributii sociale obligatorii pentru aceste venituri.

Totodata, precizam ca, pentru persoanele care realizeaza venituri neimpozabile din agricultura, se aplica prevederile art. 296^23 din Codul fiscal, coroborate cu prevederile art. 211, alin. (1) si art. 259, alin. (9) din Legea nr. 95/2006 privind reforma in domeniul sanatatii, cu modificarile si completarile ulterioare, care stabilesc ca, persoanele care nu realizeaza intr-un an fiscal venituri de natura celor mentionate la cap. I – III, respectiv venituri din salarii sau asimilate salariilor, venituri din pensii indiferent de nivelul acestora, venituri de natura celor mentionate la art. 296^27, alin. (1), precum si venituri sub forma indemnizatiilor de somaj si nu se incadreaza in categoriile de persoane care beneficiaza de asigurarea de sanatate fara plata contributiei, pentru a dobandi calitatea de asigurat, au obligatia platii contributiei individuale lunare de asigurari sociale de sanatate.

Baza lunara de calcul al contributiei de asigurari sociale de sanatate o reprezinta valoarea salariului minim brut pe tara, iar plata contributiei se efectueaza lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se datoreaza contributia.

Baza legala
Legea nr 571 / 2003 articolul 71, 296^21, 296^23, 296^27
Legea nr 95 / 2006 articolul 211, alin. 1; 259, alin. 9

Sursa: Speta publicata la data 6.11.2012 Referitor la: Codul fiscal / 9^2 Contributii sociale obligatorii / 03 Contributia de asigurari sociale de sanatate privind persoanele care realizeaza alte venituri, precum si persoanele care nu realizeaza venituri