În Monitorul Oficial nr. 260 din 23 martie 2018 a fost publicată Legea nr. 72/2018 privind aprobarea Ordonanţei Guvernului nr. 25/2017 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal. Ordonanţa 25/2017 a fost publicată pe 31 august 2017.
Prezentul articol conţine analiza comparativă a reglementarilor fiscale modificate prin Legea 72/2018, prin corelarea textului legal cu modificările aprobate.
Modificările şi completările la Codul Fiscal aprobate prin Legea 72/2018 sunt:
Deductibilitatea cheltuielilor privind creanţele cesionate
Se abrogă reglementarea introdusă prin OUG 25 care prevedea că sunt deductibile limitată cheltuielile reprezentând valoarea creanțelor înstrăinate, potrivit legii, în limita unui plafon de 30% din valoarea creanțelor înstrăinate.
La articolul 25, se introduce alineatul (10) care prevede: În cazul creanţelor cesionate, pierderea netă reprezentând diferenţa dintre preţul de cesiune şi valoarea creanţei cesionate este deductibilă în limita unui plafon de 30% din valoarea acestei pierderi. În cazul în care cesionarul cedează creanţa, pierderea netă se determină ca diferenţă între preţul de cesiune şi costul de achiziţie al creanţei. În cazul instituţiilor de credit, în situaţia în care creanţele cesionate sunt acoperite parţial sau integral cu ajustări pentru pierderi aşteptate, precum şi în situaţia în care creanţele sunt scoase din evidenţă în conturi în afara bilanţului şi apoi sunt cesionate, 70% din diferenţa dintre valoarea creanţei înstrăinate şi preţul de cesiune reprezintă elemente similare veniturilor.
Deductibilitatea primelor de asigurare voluntară de sănătate şi a serviciilor medicale furnizate sub formă de abonament
Potrivit modificărilor aprobate prin Legea 72/2018, sunt deductibile limitat şi serviciile medicale furnizate sub formă de abonament.
ART. 68 – Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activități independente, determinat în sistem real, pe baza datelor din contabilitate se modifică astfel:
(5) Următoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:
h) primele de asigurare voluntară de sănătate, conform Legii nr. 95/2006 privind reforma în domeniul sănătății, republicată, precum şi serviciile medicale furnizate sub formă de abonament, plătite în scopul personal al contribuabilului, indiferent dacă activitatea se desfășoară individual sau într-o formă de asociere, în limita echivalentului în lei a 400 euro anual pentru fiecare persoană;
(7) Nu sunt cheltuieli deductibile:
d) cheltuielile cu primele de asigurare, precum şi cu serviciile medicale furnizate sub formă de abonament, altele decât cele prevăzute la alin. (4) lit. f), alin. (5) lit. h) și cele efectuate pentru persoanele care obțin venituri din salarii și asimilate salariilor, definite potrivit prevederilor cap. III – Venitul din salarii și asimilate salariilor;
ART. 76 – Definirea veniturilor din salarii și asimilate salariilor se modifică astfel:
(3) Avantajele, în bani sau în natură, cu excepția celor prevăzute la alin. (4), primite în legătură cu o activitate menționată la alin. (1) și (2) includ, însă nu sunt limitate la:
g) primele de asigurare, precum şi cu serviciile medicale furnizate sub formă de abonament plătite de către suportator pentru angajații proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii și asimilate salariilor, la momentul plății primei respective acestora, altele decât cele obligatorii și cele care se încadrează în condițiile prevăzute la alin. (4) lit. t);
(4) Următoarele venituri nu sunt impozabile, în înțelesul impozitului pe venit:
t) primele de asigurare voluntară de sănătate, precum și serviciile medicale furnizate sub formă de abonament, conform Legii nr. 95/2006, republicată, cu modificările și completările ulterioare, suportate de angajator pentru angajații proprii, astfel încât la nivelul anului să nu se depășească echivalentul în lei al sumei de 400 euro;
ART. 78 – Determinarea impozitului pe veniturile din salarii și asimilate salariilor se modifică astfel:
(2) Impozitul lunar prevăzut la alin. (1) se determină astfel:
a) la locul unde se află funcția de bază, prin aplicarea cotei de 10% asupra bazei de calcul determinată ca diferență între venitul net din salarii calculat prin deducerea din venitul brut a contribuțiilor sociale obligatorii aferente unei luni, datorate potrivit legii în România sau în conformitate cu instrumentele juridice internaționale la care România este parte, precum și, după caz, a contribuției individuale la bugetul de stat datorată potrivit legii, și următoarele:
(iv) primele de asigurare voluntară de sănătate, precum și serviciile medicale furnizate sub formă de abonament, definite conform Legii nr. 95/2006, republicată, cu modificările și completările ulterioare, suportate de angajați, astfel încât la nivelul anului să nu se depășească echivalentul în lei al sumei de 400 euro. Contractul de asigurare, respectiv abonamentul vizează servicii medicale furnizate angajatului și/sau oricărei persoane aflate în întreținerea sa, așa cum este definită la art. 77 alin. (3);
ART. 142 – Venituri din salarii și venituri asimilate salariilor care nu se cuprind în baza lunară de calcul al contribuțiilor de asigurări sociale se modifică astfel:
Nu se cuprind în baza lunară de calcul al contribuțiilor de asigurări sociale următoarele:
s) următoarele avantaje primite în legătură cu o activitate dependentă:
6. contribuțiile la un fond de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006, cu modificările și completările ulterioare, și cele reprezentând contribuții la scheme de pensii facultative, calificate astfel în conformitate cu legislația privind pensiile facultative de către Autoritatea de Supraveghere Financiară, administrate de către entități autorizate stabilite în state membre ale Uniunii Europene sau aparținând Spațiului Economic European, precum și primele de asigurare voluntară de sănătate și serviciile medicale furnizate sub formă de abonament, conform Legii nr. 95/2006, republicată, cu modificările și completările ulterioare, suportate de angajator pentru angajații proprii, astfel încât la nivelul anului să nu se depășească limitele prevăzute la art. 76 alin. (4) lit. ș) și t) pentru veniturile neimpozabile, precum și primele aferente asigurărilor de risc profesional;
Regimul special de scutire TVA pentru întreprinderile mici
ART. 310 – Regimul special de scutire pentru întreprinderile mici se modifică astfel:
(1) Persoana impozabilă stabilită în România conform art. 266 alin. (2) lit. a), a cărei cifră de afaceri anuală, declarată sau realizată, este inferioară plafonului de 65.000 88.500 euro, al cărui echivalent în lei se stabilește la cursul de schimb comunicat de Banca Națională a României la data aderării și se rotunjește la următoarea mie, respectiv 220.000 300.000 lei, poate aplica scutirea de taxă, denumită în continuare regim special de scutire, pentru operațiunile prevăzute la art. 268 alin. (1), cu excepția livrărilor intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 294 alin. (2) lit. b).
Măsuri tranzitorii privind regimul special de scutire TVA
Articolul II (1) din Legea 72/2018 prevede următoarele reguli referitoare la regimul special de scutire pentru întreprinderile mici prevăzut la art. 310 din Codul fiscal (CF), aplicabile în anul 2018:
a) persoanele impozabile înfiinţate anterior anului 2018 au obligaţia solicitării înregistrării în scopuri de TVA conform art. 316 CF, dacă depăşesc plafonul de 220.000 lei în perioada cuprinsă între 1 ianuarie 2018 şi data de 1 aprilie 2018, denumită în continuare perioada de referinţă.
Dacă nu depăşesc plafonul de 220.000 lei în perioada de referinţă, persoanele impozabile trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA conform art. 316 CF, dacă depăşesc plafonul de 300.000 lei până la data de 31 decembrie 2018.
La determinarea plafonului de 300.000 lei se ia în calcul şi cifra de afaceri realizată în perioada de referinţă.
b) persoanele impozabile înfiinţate între 1 ianuarie 2018 şi data de 1 aprilie 2018 (în perioada de referinţă) au obligaţia solicitării înregistrării în scopuri de TVA conform art. 316 CF, dacă depăşesc în perioada respectivă plafonul de 220.000 lei. Dacă nu depăşesc plafonul de 220.000 lei în perioada de referinţă, persoanele impozabile trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA conform art. 316 CF, dacă depăşesc plafonul de 300.000 lei până la data de 31 decembrie 2018;
c) persoanele impozabile înfiinţate începând cu data de 1 aprilie 2018 au obligaţia solicitării înregistrarii în scopuri de TVA conform art. 316 CF, dacă depăşesc plafonul de 300.000 lei, de la înfiinţare până la 31 decembrie 2018;
d) prin excepţie de la regulile de la lit. a) şi b), persoanele impozabile pentru care obligaţia solicitării înregistrării în scopuri de TVA, conform art. 310 alin. (6) CF, ar interveni începând cu data de 1 aprilie 2018, nu trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA decât în situaţia în care depăşesc plafonul de 300.000 lei până la data de 31 decembrie 2018;
e) persoanele impozabile care s-au înregistrat în scopuri de TVA între 1 ianuarie 2018 şi data de 1 aprilie 2018 (în perioada de referinţă), ca urmare a depăşirii plafonului de scutire, pot solicita începând cu data de 1 aprilie 2018 scoaterea din evidenţa persoanelor înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 CF, în vederea aplicării regimului special de scutire, cu condiţia ca la data solicitării să nu fi depăşit plafonul de 300.000 lei;
f) persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA anterior anului 2018 pot solicita scoaterea din evidenţa persoanelor înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 CF, după data de 1 aprilie 2018, inclusiv, dacă nu au depăşit plafonul de scutire de 220.000 lei din anul precedent, respectiv anul 2017, şi dacă până la data solicitării scoaterii din evidenţă nu au depăşit plafonul de 300.000 lei.
Articolul II (2) din Legea 72/2018 prevede următoarele privind scoatere din evidenţa persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA, în situaţiile prevăzute la lit. e) şi f) de mai sus:
- Solicitarea de scoatere din evidenţa TVA se poate depune la organele fiscale competente între data de 1 şi 10 a fiecărei luni următoare perioadei fiscale aplicate de persoana impozabilă în conformitate cu prevederile art. 322 CF.
- Anularea va fi valabilă de la data comunicării deciziei privind anularea înregistrării în scopuri de TVA.
- Organele fiscale competente au obligaţia de a soluţiona solicitările de scoatere a persoanelor impozabile din evidenţa persoanelor înregistrate în scopuri de TVA, cel târziu până la finele lunii în care a fost depusă solicitarea.
- Până la comunicarea deciziei de anulare a înregistrării în scopuri de TVA, persoanei impozabile îi revin toate drepturile şi obligaţiile persoanelor înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 CF.
- Persoana impozabilă care a solicitat scoaterea din evidenţă are obligaţia să depună ultimul decont de taxă prevăzut la art. 323 CF, indiferent de perioada fiscală aplicată conform art. 322 CF, până la data de 25 a lunii următoare celei în care a fost comunicată decizia de anulare a înregistrării în scopuri de TVA.
- În ultimul decont de taxă depus, persoanele impozabile au obligaţia să evidenţieze valoarea rezultată ca urmare a efectuării tuturor ajustărilor de taxă, conform titlului VII CF.
Intrarea în vigoare
Potrivit ar. III din Legea 72/2018, prin derogare de la prevederile art. 4 din Codul fiscal, Legea 72/2018 intră în vigoare la 3 zile de la data publicării în Monitorul Oficial al României, cu excepţia prevederilor art. I pct. 6 (regimul special de scutire), care se aplică începând cu data de 1 a lunii următoare intrării în vigoare a prezentei legi.
Documente anexate
LEGEA 72/2018 Legea_72_2018_modificare_cod_fiscal