De la data de iulie 2010 intra in vigoare cota de TVA 24%.Daca o societate vinde produse la pret cu amanuntul, cum procedeaza pentru a trece de la cota de 19% la cota de 24%? Care sunt inregistrarile contabile? Pentru stocul de marfa existent in stoc la 30.06.2010 pot deduce diferenta de TVA de 5%?

De la 1 iulie 2010 intra in vigoare noua cota standard de TVA de 24%, astfel cum a fost modificata prin art. I pct. 44 si art. V din O.U.G. nr. 58/2010, publicata in Monitorul Oficial nr. 431 din 28 iunie 2010.
La trecerea de la cota standard de 19% la cea de 24%, fiind vorba de bunuri pentru care evidenta gestiunii se tine la pret de vanzare cu amanuntul, este obligatorie inventarierea stocului de marfa la sfarsitul zilei de 30 iunie 2010 si stabilirea noilor preturi de vanzare cu amanuntul pentru marfurile existente in stoc (se intocmesc liste de inventariere pentru stabilirea stocului si procese-verbale de schimbare de pret sau note de receptie si constatare de diferente pentru inregistrarea nolilor preturi).
Spre exemplu, in urma inventarierii se determina urmatoarele:
–    marfa la pret de vanzare cu amanuntul in stoc : 200.000 lei (sold cont 371 dupa inventariere);
–    TVA aferenta – neexigibila 200.000 x 19/119 = 31.932,77 lei (sold cont 4428 dupa inventariere);
–    adaosul comercial aferent stocului de marfa 15.278,84 lei (sold cont 378);
–    valoarea stocului de marfa la pret de achizitie: 200.000 lei – 31.932,77 lei – 15.278,84 lei = 152.788,39 lei.

Daca se doreste ca societatea sa nu suporte nimic din cresterea cotei de TVA (adaosul comercial sa ramana acelasi), atunci trebuie ca intreaga diferenta de cota sa majoreze pretul de vanzare cu amanuntul, respectiv (200.000 lei – 31.392,77 lei) x 1,24 = 208.403,37 lei, rezultand pentru data de 1 iulie 2010:
–    marfa la pret de vanzare cu amanuntul in stoc : 208.403,37 lei (sold cont 371 dupa stabilirea noilor preturi);
–    TVA aferenta – neexigibila 208.403,37 x 24/124 = 40.336,14 lei (sold cont 4428 dupa majorarea de pret);
–    adaosul comercial aferent stocului de marfa 15.278,84 lei (sold cont 378);
–    valoarea stocului de marfa la pret de achizitie: 208.403,37 lei – 40.336,14 lei – 15.278,84 lei = 152.788,39 lei.
Inregistrarea contabila a diferentelor de pret urmare majorarii preturilor de vanzare cu amanuntul datorita majorarii cotei de TVA este: 371 “Marfuri” = 4428 “TVA neexigibila” cu 8.403, 37 lei (diferenta dintre 40.336,14 si 31.932,77 sau 31.932,77/19 x 5).

Deci, cresterea determinata de majorarea cotei de TVA cu 5%, reflectata in preturile cu amanuntul, in conditiile in care comerciantul nu preia el insusi o parte di majorare este de 5/119 x 100 = 4,20168% (in exemplul ipotetic prezentat, avem 200.000 lei x 4,20168% = 8.403,37 lei).
Daca societatea doreste sa suporte partial din adaosul propriu majorarea de TVA si sa majoreze preturile cu doar 2,5%, atunci vom avea:
–    marfa la pret de vanzare cu amanuntul: 200.000 lei x 1,025 = 205.000 lei;
–    TVA neexigibila aferenta: 205.000 lei x 24/124 = 39.677,42 lei;
–    dferenta de TVA = 39.677,42 lei – 31.932,77 lei = 7.744,65 lei;
–    diminuare adaos comercial 5.000 lei – 7.744,65 lei = 2.744,65 lei;
–    adaos comercial rezultat: 15.278,84 lei – 2.744,65 lei = 12.534,19 lei;
–    valoarea stocului de marfa la pret de achizitie: 205.000,00 lei – 39.677,42 lei – 12.534,19 lei = 52.788,39 lei.
Inregistrarile contabile vor fi: 371 “Marfuri” = 4428 “TVA neexigibila” cu 7.744,65 lei si 371 “Marfuri” = 378 “Diferente de pret la marfuri” cu 2.744,65 lei, in rosu.

Mentionam ca nu exista posibilitatea ca diferenta de TVA de 5% sa fie dedusa suplimentar pentru marfa existenta in stoc, intrucat in stoc aveti doar marfa aprovizionata cu cota de TVA de 19% (pur si simplu, pana la data de 30.06.2010 furnizorii dvs. au colectat doar TVA cu cota de 19%, iar dvs. v-ati regularizat-o prin deducere si scadere din propria taxa colectata prin decontul de TVA, conform art. 147^1 din Codul fiscal).

Ajustarea dreptului de deducere pentru marfa existenta in stoc nu este permisa decat in cazul in care intreprinderilor mici, care nu au fost inregistrate in scopuri de TVA (nu si-au dedus deloc taxa la momentul achizitiei bunurilor) si care se inregistreaza urmare depasirii plafonului de scutire sau prin optiune, conform pct. 45 alin. 3, pct. 61 alin. 6-8 si art. 62 alin. 4-6 din Normele metodologice pentru aplicarea Titlului VI din Codul fiscal. De asemenea, nu ne aflam nici in situatia in care au aparut modificari legislative, prin care anumite operatiuni fara drept de deducere (dar la care furnizorii de bunuri si servicii aferente au colectat TVA in amonte) devin operatiuni cu drept de deducere, iar beneficiarii pot sa-si ajusteze taxa nededusa initial, asa cum este ea prevazuta la art. 148 din Codul fiscal si pct. 53 alin. 2 din Normele metodologice.

Sursa: Silviu Stoica, expert www.portalcontabilitate.ro. Material preluat cu acordul editurii Rentrop&Straton.