Principalele modificări fiscale în 2025

Hotărârea 1393/2024 pentru modificarea și completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal

Printre principalele clarificări și modificări aduse, amintim:

1. Impozitul minim pe cifra de afaceri
   • Definirea indicatorul venituri totale (VT);
   • Se aduc clarificări cu privire la determinarea limitelor privind cheltuielile cu sponsorizarea/ acte de mecenat care pot fi scăzute din impozitul minim pe cifra de afaceri (IMCA) datorat;
   • Se precizează că pentru stabilirea impozitului pe profit (IpP)/ impozitului minim pe cifra de afaceri datorat trimestrial, din IpP/ IMCA calculat cumulat de la începutul anului fiscal se scade IpP sau IMCA datorat pentru perioada anterioară celei de calcul, după caz;
   • Sunt prevăzute categorii de contribuabili care pot scadea din baza de impozitare veniturile reprezentând accizele care au fost reflectate concomitent în conturile de cheltuieli;
   • Creditul fiscal extern determinat conform 39 din Codul Fiscal se poate scădea din IMCA;
   • Se prevede că IMCA reprezintă impozit pe profit în vederea aplicării Convențiilor de evitare a dublei impuneri;

• Se aduc mențiuni cu privire la comparația efectuată între IpP și IMCA în vederea stabilirii impozitului datorat;

• Se introduc exemple pentru determinarea impozitului pe profit și a impozitului minim pe cifra de afaceri;

• Se specifică activitățile care intră în sfera activității de distribuție a energiei electrice și a gazelor naturale.

1. Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor
   • Se abrogă anumite prevederi în vederea alinierii Normelor metodologice la reglementările prevăzute în Codul Fiscal;

• Sunt introduse exemple de calcul pentru stabilirea procentului de deținere;
• Se aduc clarificări cu privire la condiția de depunere a situațiilor

Legea 290/2024 pentru modificarea și completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal și Ordonanța de urgența 138/2024 privind modificarea și completarea unor acte normative în domeniul fiscal-bugetar, precum și pentru reglementarea altor masuri

Modificări ale Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal

Impozit pe profit

Începând cu 1 ianuarie 2025 se introduce un nou titlul – Titlul II^1 – Impozit suplimentar. În cadrul acestui titlu se reglementează la art. 46^1, respectiv 46^2 impozitul suplimentar pentru instituțiile de credit și pentru persoanele juridice care desfășoară activități în sectoarele petrol și gaze naturale, care în prezent sunt prevăzute în cadrul Titlului II – Impozit pe profit, la art. 18^2, respectiv 18^3.

Transpunerea articolelor în cadrul Titlul II^1 include, printre altele, următoarele modificări:

• Noile articole nu includ expresia „prin excepție de la 18^1”. Prin urmare, instituțiile de credit/ persoanele juridice care desfăşoară activităţi în acest sector ar plăti și impozit pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri și impozit suplimentar.

• Totuși, în data de 5 decembrie 2024 a fost publicata Ordonanță de Urgență a Guvernului 138/2024 prin care aceste entități vor fi exceptate de la art 18^1.

• În cazul persoanelor juridice care desfăşoară activităţi în sectoarele petrol şi gaze naturale se prevăd suplimentar următoarele modificări:

• se definesc contribuabilii ca fiind „persoanele juridice române sau străine care, în mod individual sau într-o formă de asociere, livrează bunuri sau prestează servicii pe teritoriul României desfășurând activități în sectoarele petrol și gaze naturale”;
• se menționează că veniturile obținute de persoane nerezidente din tranzacțiile menționate anterior nu fac parte din domeniul de aplicare a convențiilor de evitare a dublei impuneri încheiate de România cu alt stat;
• se elimină aplicabilitatea prevederilor privind impozitul minim pe cifra de afaceri începand cu 1 ianuarie 2026 pentru această categorie de contribuabili;

• sunt prevăzute categorii de contribuabili exceptați.

Impozit pe venit 

Venituri din cedarea folosinței bunurilor

• Persoanele juridice, plătitoare de venituri din cedarea folosinței bunurilor către persoane fizice, vor avea, pe lângă obligația de a reține și plăti impozitul pe venit, și obligația de a elibera la solicitarea celeilalte părți contractate, un document ce atestă cuantumul impozitului reținut și plătit. De asemenea, persoanele juridice vor putea deduce cota de 20% din venitul brut pentru a calcula baza impozabilă a veniturilor din cedarea folosinței bunurilor în natură sau care constituie garanție pentru plata chiriei încasate de la persoane fizice.

Venituri din transferul dreptului de proprietate sau a dezmembrămintelor acestuia

• În cazul transferului dreptului de proprietate sau a dezmembrămintelor acestuia, atunci când valoarea declarată în actul prin care este transferat dreptul este inferioară valorii minime stabilite prin studiul de piață realizat de către camerele notarilor publici, baza de calcul a impozitului va fi:
  • În cazul transferului dreptului de proprietate: valoarea minimă stabilită prin studiul de piață;
  • În cazul constituirii, transmiterii sau stingerii pe cale convențională a dezmembrămintelor dreptului de proprietate: 20% din valoarea minimă stabilită prin studiul de piață, în cazul în care valoarea declarată de părți este inferioară acesteia.

• În cazul transmiterii nudei proprietăți: 80% din valoarea minimă stabilită prin studiul de piață, în cazul în care valoarea declarată de părți este inferioară acesteia.

• În cazul veniturilor din transferul dezmembrămintelor dreptului de proprietate sub condiție suspensivă sau a dreptului de proprietate asupra unei proprietăți imobiliare care a făcut obiectul unui transfer al dezmembrămintelor dreptului de proprietate sub condiție suspensivă plătite prin acte între persoane fizice, impozitul se calculează de către contribuabili la momentul încasării venitului, dacă acest moment este ulterior autentificării actului notarial sau ulterior pronunțării hotărârii judecătorești definitive. Impozitul va fi declarat și plătit de contribuabili până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului în care a fost încasat venitul, prin depunerea unei declarații specifice.
  • Dacă plătitorul de venit este persoană juridică care are obligația de a conduce evidența contabilă, acesta va reține calcula și plăti impozitul pe venit

• Veniturile obținute ca urmare a transmiterii prin succesiune a posesiei de fapt anterior notate in cartea funciara sunt neimpozabile

Venituri din pensii

• Este clarificată metoda de calcul a bazei impozabile pentru pensiile obținute din străinătate. Baza impozabilă va fi calculată prin deducerea sumei lunare neimpozabile de 2000 lei din venitul brut obținut.

Taxa pe Valoare Adăugată

• Facturile emise în sistem simplificat trebuie să conțină și codul de înregistrare în scopuri de TVA sau codul de identificare fiscală al beneficiarului, dacă acesta este o persoană impozabilă ori o persoană juridică neimpozabilă. Această modificare intră în vigoare de la 1 ianuarie

• Obligația de autofacturare în vederea ajustării bazei de impozitare, pentru cazurile în care beneficiarul este obligat la plata taxei și furnizorul nu a emis factura de corecție, a fost extinsă și în ceea ce privește tranzacțiile pentru care se aplică măsurile de simplificare locale conform art. 331 din Codul Fiscal). Autofactura trebuie să se emită cel târziu până în ce-a de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care au intervenit evenimentele care determină obligația de ajustare conform art. 287 lit. a) -c) și e) din Codul Fiscal. Această modificare intră în vigoare la data publicării Ordonanței (5 decembrie 2024).

Accize

• Se introduce noțiunea de risc fiscal ridicat pentru destinatarii înregistrați.
• Aceștia vor avea obligația constituirii unei garanții de 120% din contravaloarea accizelor aferente cantității de produse accizabile pe care intenționează să o primească.
• Clasificarea ca risc fiscal ridicat dispare în cazul în care destinatarii înregistrați nu înregistrează obligații fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de ANAF, timp de 36 de luni consecutive.
• Criteriile pentru evaluarea riscului fiscal se vor stabili ulterior prin ordin comun al președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală și al președintelui Autorității Vamale Române.
• Pe lângă destinatarii înregistrați, dispozițiile privind riscul fiscal ridicat se mai aplică și operatoriilor economici care sunt înregistrați la autoritatea competentă pentru distribuție și comercializare angro fără depozitare băuturi alcoolice, tutun prelucrat și produse energetice — benzine, motorine, petrol lampant, gaz petrolier lichefiat și biocombustibili, care comercializează produse accizabile care se află în cadrul unui antrepozit fiscal aparținând unei terțe persoane.
• Entitățile care produc gaz natural pentru consum propriu va fi considerată atât producător, cât și consumator.

Modificările aduse de OUG 138/2024 altor acte normative

Modificări aduse Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 120/2021 privind administrarea, funcționarea și implementarea sistemului național privind factura electronică RO e-Factura și factura electronică în România precum și pentru completarea Ordonanței Guvernului nr. 78/2000

• În facturile emise pentru operațiunile realizate în baza unor contracte de achiziții: publice, sectoriale, de concesiune de lucrări și de concesiune de servicii, și după caz, contracte de achiziții publice în domeniile apărării și securității se înscriu, în mod obligatoriu, codurile CPV corespunzătoare prevăzute în nomenclatorul de referință în domeniul achizițiilor publice.
• Sunt aduse clarificări cu privire la tranzacțiile B2B și B2C care intră în scopul facturării electronice în RO e-factura: livrările și prestările de servicii efectuate de persoane stabilite pentru care locul livrărilor de bunuri și al prestărilor de servicii este în România, conform dispozițiilor relevante din titlul VII – Taxa pe valoare adăugată din Legea 227/2016 privind Codul Fiscal intră în scopul RO e-factura intră în scopul RO e-factura..
• Dispozițiile acestei ordonanțe confirmă faptul că bonurile fiscale, atât în relația B2B cât și în relația B2C, vor fi exceptate de la obligațiile de transmitere/raportare în sistemul național privind RO e-Factura.
• În plus, în relația B2B, vor fi exceptate de la obligația anterior menționată și facturile emise pentru livrări intracomunitare de bunuri, pentru care beneficiarul persoană impozabilă stabilită în România comunică un cod de înregistrare în scopuri de TVA din alt stat membru.
• În ceea ce privește relația B2C, vor fi supuse obligației de raportare în sistem toate facturile emise către persoanele fizice, indiferent dacă acestea optează să se identifice prin codul numeric personal sau nu. Dacă beneficiarul nu se identifică prin niciun cod de identificare fiscală, facturile se vor emite utilizându-se un cod format din 13 cifre de zero. Reamintim că obligația de raportare în sistemul RO e-factura pentru facturile emise în relația B2C intră în vigoare de la 1 ianuarie 2025.

Toate prevederile de mai sus sunt aplicabile de la 1 ianuarie 2025.

Modificări ale Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 70/2024 privind unele măsuri de implementare și utilizare a decontului pre completat RO e-TVA și valorificarea datelor

• Se prelungește până la 1 iulie 2025 termenul până la care „Notificare de conformare RO e-TVA” nu se ia în considerare la stabilirea indicatorilor de risc fiscal.

• Se prelungește până la 1 iulie 2025 termenul de la care intră în vigoare obligația de a răspunde la „Notificarea de conformare RO e-TVA”, precum și aplicarea amenzilor pentru neîndeplinirea obligației de a răspunde la notificare.

Modificări ale articolului LXXV din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 115/2023 privind unele măsuri fiscal-bugetare în domeniul cheltuielilor publice, pentru consolidare fiscală, combaterea evaziunii fiscale

Se prelungește până la 31 martie 2025 termenul până la care sancțiunile legate de nerespectarea obligațiilor privind sistemul RO e-Transport de către utilizatorii care au statutul de operator economic autorizat nu se aplică.

Alte prevederi legislativePersoanele care efectuează achiziții pentru care au dedus TVA, în scopul realizării unor obiective de investiții din cadrul unor programe de interes public sau social, finanțate din fonduri publice, pe care, ulterior recepției, le predau cu titlu gratuit beneficiarului pe bază de protocol, trebuie să emită o autofactură conform prevederilor art. 319 alin. (8) din Codul fiscal. Această obligație intră în vigoare la data publicării Ordonanței (5 decembrie 2024).

sursa: Deliotte Tax Alert 6 decembrie 2024