CFNET - CodFiscal.NET Finante Taxe

Revista de actualitate financiară

activitate independenta

Codul fiscal 2015: Activitatea independentă a fost redefinită

by Lasă un comentariu

Legea nr. 187/2015 privind aprobarea Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 6/2015 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr. 499/07.07.2015, au adus modificări importante privind impozitul pe venit, și anume:

► au fost eliminate prevederile referitoare la reconsiderarea unei activităţi ca activitate dependentă, (punctele 2.1 şi 2.2 de la art. 7 alin. 1)
► activitatea independentă a fost redefinită ca fiind orice activitate desfăşurată de către o persoană fizică în scopul obţinerii de venituri, care îndeplineşte cel puţin 4 dintre următoarele criterii (punctul 4 de la art. 7 alin. 1):
4.1. persoana fizică dispune de libertatea de alegere a locului şi a modului de desfăşurare a activităţii, precum şi a programului de lucru;
4.2. persoana fizică dispune de libertatea de a desfăşura activitatea pentru mai mulţi clienţi;
4.3. riscurile inerente activităţii sunt asumate de către persoana fizică ce desfăşoară activitatea;
4.4. activitatea se realizează prin utilizarea patrimoniului persoanei fizice care o desfăşoară;
4.5. activitatea se realizează de persoana fizică prin utilizarea capacităţii intelectuale şi/sau a prestaţiei fizice a acesteia, în funcţie de specificul activităţii;
4.6. persoana fizică face parte dintr-un corp/ordin profesional cu rol de reprezentare, reglementare şi supraveghere a profesiei desfăşurate, potrivit actelor normative speciale care reglementează organizarea şi exercitarea profesiei respective;
4.7. persoana fizică dispune de libertatea de a desfăşura activitatea direct, cu personal angajat sau prin colaborare cu terţe persoane în condiţiile legii.

Modificările aprobate prin Legea 187/2015 au intrat în vigoare pe 10 iulie 2015.

Punctele 2.1 şi 2.2 de la art. 7 alin. 1 din Codul fiscal care au fost abrogate prevedeau:
2.1. Orice activitate poate fi reconsiderată ca activitate dependentă dacă îndeplineşte cel puţin unul dintre următoarele criterii:
a) beneficiarul de venit se află într-o relaţie de subordonare faţă de plătitorul de venit, respectiv organele de conducere ale plătitorului de venit, şi respectă condiţiile de muncă impuse de acesta, cum ar fi: atribuţiile ce îi revin şi modul de îndeplinire a acestora, locul desfăşurării activităţii, programul de lucru;
b) în prestarea activităţii, beneficiarul de venit foloseşte exclusiv baza materială a plătitorului de venit, respectiv spaţii cu înzestrare corespunzătoare, echipament special de lucru sau de protecţie, unelte de muncă sau altele asemenea şi contribuie cu prestaţia fizică sau cu capacitatea intelectuală, nu şi cu capitalul propriu;
c) plătitorul de venit suportă în interesul desfăşurării activităţii cheltuielile de deplasare ale beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizaţia de delegare-detaşare în ţară şi în străinătate, precum şi alte cheltuieli de această natură;
d) plătitorul de venit suportă indemnizaţia de concediu de odihnă şi indemnizaţia pentru incapacitate temporară de muncă, în contul beneficiarului de venit.
2.2. În cazul reconsiderării unei activităţi ca activitate dependentă, impozitul pe venit şi contribuţiile sociale obligatorii, stabilite potrivit legii, vor fi recalculate şi virate, fiind datorate solidar de către plătitorul şi beneficiarul de venit. În acest caz se aplică regulile de determinare a impozitului pentru veniturile din salarii realizate în afara funcţiei de bază.

Diferente intre activitatea dependenta si cea independenta. Nerezidenti

by Lasă un comentariu

Intrebare – problema fiscala:
Societatea a angajat 2 agenti de vanzari inregistrati in scop de TVA in Italia. Acestia emit lunar facturi catre societatea din Romania pentru servicii reprezentand relatii clienti externi”. Agentii de vanzari nerezidenti in Romania utilizeaza calculator, masina si telefon pus la dispozitie de societatea din Romania Societatea din Romania deconteaza cheltuielile de deplasare.
Locul prestarii serviciilor de catre nerezidentii Italieni (agentii de vanzari) este: 90% in Romania si 10% in Italia.
Cum se incadreaza din punct de vedere al Codului Fiscal activitatea desfasurata de catre agentii de vanzari – dependenta sau independenta?
Cheltuielile de deplasare, amortizarea masinii, carburantul, cheltuielile cu telefonia sunt cheltuieli deductibile sau nedeductibile fiscal pentru societatea din Romania?
Cheltuielile efectuate de societate pentru agentii de vanzari nerezidenti sunt asimilate impozitului pe veniturile nerezidentilor?

Raspuns – solutie PortalContabilitate.ro:
Exercitarea unei activitati independente presupune desfasurarea acesteia in mod obisnuit, pe cont propriu si urmarind un scop lucrativ. In aceste conditii, raporturile dintre persoana fizica si beneficiarul prestarilor de servicii nu sunt unele de dependenta asemanator raporturilor salariat – angajator ci trebuie sa indeplineasca criteriile de independeta.

In ceea ce priveste caracterul independent al activitatii desfasurate, precizam ca, pentru a putea diferentia activitatea dependenta sau de natura salariala de cea independenta, trebuie sa va referiti la criteriile prevazute de punctul 19 din Normele metodologice pentru aplicarea art. 46 din Codul fiscal, respectiv de Punctul 67 din Normele metodologice pentru aplicarea art. 55 din Codul fiscal.

Punctul 19 pentru aplicarea art. 46 din Codul fiscal defineste activitatea independenta ca fiind acea activitate care presupune desfasurarea in mod obisnuit, pe cont propriu si urmarind un scop lucrativ, enumerand criteriile care definesc preponderent existenta unei activitati independente. Printre criteriile care definesc preponderent existenta unei activitati independente se numara, potrivit pct. 19 din Normele metodologice pentru aplicarea art. 46 din Codul fiscal: libera alegere a desfasurarii activitatii, a programului de lucru si a locului de desfasurare a activitatii; riscul pe care si-l asuma intreprinzatorul; activitatea se desfasoara pentru mai multi clienti; activitatea se poate desfasura nu numai direct, ci si cu personalul angajat de intreprinzator in conditiile legii.

Activitatea dependenta, spre deosebire de elementele mentionate mai sus, este definita de catre art. 7 alin. (1) pct. 2 din Codul fiscal ca fiind orice activitate desfasurata de o persoana fizica intr-o relatie de angajare. Astfel, angajarea presupune incheierea unui contract individual de munca cu persoana respectiva, in timp ce incheierea unor contracte civile (de prestari de servicii) cu persoanele respective sunt generatoare de venituri din activitati independente.

Punctul 67 din Normele metodologice pentru aplicarea art. 55 din Codul fiscal enumera criteriile care definesc veniturile de natura salariala drept venituri din activitati dependente. Acestea se identifica in mare parte cu acele criterii care permit administratiei fiscale sa reconsidere veniturile independente drept venituri dependente in situatia indeplinirii a cel putin un criteriu mentionat la pct. 2.1. al art. 7 alin. (1) din Codul fiscal.

Din acest punct de vedere, nu trebuie neglijate dispozitiile pct. 2.1. al art. 7 alin. (1) din Codul fiscal care fac referire la urmatoarele criterii care permit reconsiderarea venitului drept venit din salarii:
a) beneficiarul de venit se afla intr-o relatie de subordonare fata de platitorul de venit, respectiv organele de conducere ale platitorului de venit, si respecta conditiile de munca impuse de acesta, cum ar fi: atributiile ce ii revin si modul de indeplinire a acestora, locul desfasurarii activitatii, programul de lucru;
b) in prestarea activitatii, beneficiarul de venit foloseste exclusiv baza materiala a platitorului de venit, respectiv spatii cu inzestrare corespunzatoare, echipament special de lucru sau de protectie, unelte de munca sau altele asemenea si contribuie cu prestatia fizica sau cu capacitatea intelectuala, nu si cu capitalul propriu;
c) platitorul de venit suporta in interesul desfasurarii activitatii cheltuielile de deplasare ale beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizatia de delegare-detasare in tara si in strainatate, precum si alte cheltuieli de aceasta natura;
d) platitorul de venit suporta indemnizatia de concediu de odihna si indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca, in contul beneficiarului de venit.

Prin urmare, daca sunt indeplinite criteriile care vor califica activitatea drept dependenta, de natura celor de mai sus, va recomandam sa incheiati un contract individual de munca sau schimbarea naturii raporturilor deja existente catre incheierea unui contract individual de munca.

Astfel, in functie de elementele mentionate mai sus, societatea are posibilitatea sa angajeze agentii de vanzari prin incheierea unui contract individual de munca sau sa incheie cu acestia contracte de comision/mandat/intermediere. In primul caz, implicatiile fiscale sunt cele obisnuite in raport cu veniturile din salarii, in timp ce in situatia a doua, venitul platit va fi tratat drept un venit din activitati independente.

Cu privire la deductibilitatea cheltuielilor trebuie subliniata legatura acestora cu natura raporturilor cu agentii de vanzari. In cazul in care acestea reprezinta activitati independente atunci cheltuielile vor fi nedeductibile deoarece nu sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile conform art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, in schimb in cazul in care raporturile cu persoanele vor avea natura unora dependente atunci cheltuielile urmeaza sa fie deductibile ca urmare a retratarii operatiunilor.

In ceea ce priveste veniturile realizate de catre persoanele nerezidente consideram ca in definirea veniturilor realizate de catre nerezidenti potrivit art. 115 din Codul fiscal, supuse impozitului in Romania, trebuie cuprinse, asa cum se realizeaza si in cazul veniturilor persoanelor fizice supuse impozitului pe venit potrivit Tilului III din Codul fiscal, nu numai sumele de bani dar si celelalte beneficii realizate. Desigur ca, aceasta evaluare este una complexa in cazul in care nu vizeaza proprii salariati, insa acesta este unul dintre motivele pentru care contractele cu nerezidentii care presupun desfasurarea activitatii pe teritoriul Romaniei fac obiectul inregistrarii la organele fiscale in conditiile art. 8 alin. (7 indice 1) si OMFP 2310/2007.

Autor: Dani Cucu – expert www.PortalContabilitate.ro [31-Mai-2012]. Articol preluat cu acordul editurii Rentrop&Straton.

Definitie: activitate independenta

by Lasă un comentariu

activitate independenta – orice activitate desfasurata cu regularitate de catre o persoana fizica, alta decat o activitate dependenta

sursa: art. 7 din Codul Fiscal

ART. 7 Definitii ale termenilor comuni (1) pct. 1 – 10

by 15 comentarii

(1) In intelesul prezentului cod, termenii si expresiile de mai jos au urmatoarea semnificatie:
(1) In intelesul prezentului cod, cu exceptia titlului VI, termenii si expresiile de mai jos au urmatoarele semnificatii:
1. activitate – orice activitate desfasurata de catre o persoana in scopul obtinerii de venit;
2. activitate dependenta – orice activitate desfasurata de o persoana fizica intr-o relatie de angajare;
AC23 2.1. Orice activitate poate fi reconsiderata ca activitate dependenta daca indeplineste cel putin unul dintre urmatoarele criterii:
a) beneficiarul de venit se afla intr-o relatie de subordonare fata de platitorul de venit, respectiv organele de conducere ale platitorului de venit, si respecta conditiile de munca impuse de acesta, cum ar fi: atributiile ce ii revin si modul de indeplinire a acestora, locul desfasurarii activitatii, programul de lucru;
b) in prestarea activitatii, beneficiarul de venit foloseste exclusiv baza materiala a platitorului de venit, respectiv spatii cu inzestrare corespunzatoare, echipament special de lucru sau de protectie, unelte de munca sau altele asemenea si contribuie cu prestatia fizica sau cu capacitatea intelectuala, nu si cu capitalul propriu;
c) platitorul de venit suporta in interesul desfasurarii activitatii cheltuielile de deplasare ale beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizatia de delegare-detasare in tara si in strainatate, precum si alte cheltuieli de aceasta natura;
d) platitorul de venit suporta indemnizatia de concediu de odihna si indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca, in contul beneficiarului de venit. AC23
AC23 AC21-2 2.1. Orice activitate poate fi reconsiderata ca activitate dependenta daca indeplineste cel putin unul dintre urmatoarele criterii:
a) beneficiarul de venit se afla intr-o relatie de subordonare fata de platitorul de venit, respectiv organele de conducere ale platitorului de venit, si respecta conditiile de munca impuse de acesta, cum ar fi: atributiile ce ii revin si modul de indeplinire a acestora, locul desfasurarii activitatii, programul de lucru;
b) in prestarea activitatii, beneficiarul de venit foloseste baza materiala a platitorului de venit, respectiv spatii cu inzestrare corespunzatoare, echipament special de lucru sau de protectie, unelte de munca si altele asemenea;
c) beneficiarul de venit contribuie numai cu prestatia fizica sau cu capacitatea intelectuala, nu si cu capitalul propriu;
d) platitorul de venit suporta in interesul desfasurarii activitatii cheltuielile de deplasare ale beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizatia de delegare-detasare in tara si in strainatate, precum si alte cheltuieli de aceasta natura;
e) platitorul de venit suporta indemnizatia de concediu de odihna si indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca, in contul beneficiarului de venit;
f) orice alte elemente care reflecta natura dependenta a activitatii. AC21-2 AC23
AC21-2 2.2. In cazul reconsiderarii unei activitati ca activitate dependenta, impozitul pe venit si contributiile sociale obligatorii, stabilite potrivit legii, vor fi recalculate si virate, fiind datorate solidar de catre platitorul si beneficiarul de venit. In acest caz se aplica regulile de determinare a impozitului pentru veniturile din salarii realizate in afara functiei de baza. AC21-2
3. activitate dependenta la functia de baza – orice activitate dependenta care este declarata astfel de persoana fizica, in conformitate cu prevederile legii;
4. activitate independenta – orice activitate desfasurata cu regularitate de catre o persoana fizica, alta decat o activitate dependenta;
5. asociere, fara personalitate juridica – orice asociere in participatiune, grup de interes economic, societate civila sau alta entitate care nu este o persoana impozabila distincta, in intelesul impozitului pe venit si pe profit, conform normelor emise in aplicare;
AC26 5^1. autoritate fiscala centrala – Ministerul Finantelor Publice, institutie cu rolul de a coordona aplicarea unitara a prevederilor legislatiei fiscale; AC26
6. autoritate fiscala competenta – organul fiscal din cadrul Ministerului Finantelor Publice si serviciile de specialitate ale autoritatilor administratiei publice locale, dupa caz, care au responsabilitati fiscale;
7. contract de leasing financiar – orice contract de leasing care îndeplineşte cel puţin una dintre urmãtoarele condiţii:
a) riscurile şi beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte;
b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului cãtre utilizator la momentul expirãrii contractului;
c) utilizatorul are opţiunea de a cumpãra bunul la momentul expirãrii contractului, iar valoarea rezidualã exprimatã în procente este mai micã sau egalã cu diferenţa dintre durata normalã de funcţionare maximã şi durata contractului de leasing, raportatã la durata normalã de funcţionare maximã, exprimatã în procente;
d) perioada de leasing depãşeşte 80% din durata normalã de funcţionare maximã a bunului care face obiectul leasingului; în înţelesul acestei definiţii, perioada de leasing include orice perioadã pentru care contractul de leasing poate fi prelungit;
e) valoarea totalã a ratelor de leasing, mai puţin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egalã cu valoarea de intrare a bunului;
8. contract de leasing operaţional – orice contract de leasing încheiat între locator şi locatar, care transferã locatarului riscurile şi beneficiile dreptului de proprietate, mai puţin riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidualã, şi care nu îndeplineşte niciuna dintre condiţiile prevãzute la pct. 7 lit. b)-e); riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidualã existã atunci când opţiunea de cumpãrare nu este exercitatã la începutul contractului sau când contractul de leasing prevede expres restituirea bunului la momentul expirãrii contractului;
9. comision – orice plata in bani sau in natura efectuata catre un broker, un agent comisionar general sau catre orice persoana asimilata unui broker sau unui agent comisionar general, pentru serviciile de intermediere efectuate in legatura cu o operatiune comerciala;
10. contributii sociale obligatorii – orice contributii care trebuie platite, in conformitate cu legislatia in vigoare, pentru protectia somerilor, asigurari de sanatate sau asigurari sociale;