CFNET - CodFiscal.NET Finante Taxe

Revista de actualitate financiară

neimpozabil in romania

ANAF: Servicii legate de bunuri imobile

by Lasă un comentariu

Servicii legate de bunuri imobile – exceptie de la regula generala privind locul prestarii
1. Care sunt prestarile de servicii legate de bunuri imobile? – norme la art. 133 alin. (2) lit. a)
In aceasta categorie se cuprind servicii precum:
– lucrarile de constructii-montaj, transformare, finisare, instalare, reparatii, intretinere, curatare si demolare, efectuate asupra unui bun imobil prin natura sa, precum si orice operatiune efectuata in legatura cu livrarea de bunuri mobile si incorporarea acestora intr-un bun imobil, astfel incat bunurile mobile devin bunuri imobile prin destinatia lor;
– studiile si activitatile de supervizare, care fac parte, in mod obisnuit, din ocupatia arhitectilor, supervizorilor sau inginerilor si care au ca obiectiv pregatirea si coordonarea unei activitati prevazute la primul punct;
– activitatile de evaluare a unui bun imobil;
– punerea la dispozitie de spatii de parcare, de depozitare a bunurilor si de spatii de camping;
– serviciile de cazare;
– inchirierea de seifuri, care sunt bunuri imobile prin natura lor;
– operatiunile de inchiriere, arendare, concesionare sau leasing de bunuri imobile;
– serviciile de administrare a bunurilor imobile, prin natura lor;
– acordarea accesului si drepturilor de folosinta pentru cai rutiere si structuri care fac parte din acestea, de exemplu, poduri si tuneluri.

2. Cum determinam locul prestarii pentru serviciile legate de bunuri imobile?
Locul prestarii pentru serviciile legate de bunuri imobile este locul unde este situat bunul imobil. Daca bunul imobil este situat in Romania, serviciile legate de acest bun imobil vor fi impozabile in Romania, indiferent daca prestatorul este sau nu stabilit in Romania.

3. Exista vreo scutire pentru serviciile legate de bunuri imobile?
Da. Operatiunile de inchiriere, arendare, concesionare sau leasing de bunuri imobile, de exemplu, sunt scutite de TVA fara drept de deducere, cu optiune de taxare.

4. Cum va proceda un prestator stabilit in Romania, care realizeaza servicii legate de bunuri imobile?
a) Daca bunul imobil este situat in Romania, orice prestator va realiza operatiuni impozabile in Romania.
In situatia in care exista vreo scutire (inchiriere, leasing), facturile se vor emite fara TVA.
Daca operatiunile nu sunt scutite de TVA, prestatorul inregistrat normal in scopuri de TVA in Romania va emite facturi fiscale cu TVA, indiferent cine este beneficiarul (persoana impozabila sau fizica, stabilita sau nu in Romania, inregistrata sau nu in scopuri de TVA).
Atentie! La aceste servicii nu are importanta daca beneficiarul va transmite un cod de TVA din alt stat membru UE. Acest lucru nu va influenta stabilirea locului prestarii si a persoanei obligate la plata TVA.
b) Daca bunul imobil nu este situat in Romania, orice prestator va realiza operatiuni neimpozabile in Romania. În situatia in care prestatorul inregistrat normal in scopuri de TVA in Romania realizeaza aceste servicii, va avea drept de deducere in Romania pentru orice achizitie destinata realizarii acestor operatiuni.

5. Cum va proceda un prestator nestabilit in Romania care realizeaza servicii legate de bunuri imobile aflate in Romania?
Prestatorul realizeaza operatiuni impozabile in Romania, dar, daca nu se aplica o scutire de TVA (inchiriere, leasing), atunci persoana obligata la plata taxei este beneficiarul, daca este persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, stabilita in Romania (indiferent daca este sau nu inregistrat in scopuri de TVA) sau daca nu este stabilit in Romania, dar este inregistrat in scopuri de TVA, prin reprezentant fiscal.
Prin urmare, prestatorul nestabilit in Romania nu se va inregistra in scopuri de TVA in Romania si va emite facturi fara TVA, urmand ca beneficiarul sa faca plata taxei, astfel:
– daca este inregistrat normal in scopuri de TVA, va inregistra taxa aferenta serviciilor ca taxa colectata si deductibila, in conditiile prevazute de lege, in decontul de TVA;
– daca nu este inregistrat in scopuri de TVA sau este inregistrat numai pentru achizitii intracomunitare, va depune decontul special de TVA si va plati efectiv taxa la bugetul statului.
Exemplu:
Date initiale: A, o companie din Ungaria, nestabilita si neinregistrata in scopuri de TVA in Romania, efectueaza lucrari de constructii-montaj (de ex. constructia unei cladiri de birouri) in Romania, pentru B, o companie din Romania (persoana impozabila stabilita in Romania si inregistrata normal in scopuri de TVA). In aceasta situatie, unde se plateste TVA si cine trebuie sa plateasca?
Rezolvare: Este vorba despre un serviciu legat de bunuri imobile care este realizat de o persoana impozabila, cu plata, si care se considera ca are loc in Romania, acolo unde este situat imobilul.
Persoana obligata la plata TVA in Romania pentru acest serviciu este B, compania din Romania. intrucit aceasta este inregistrata normal in scopuri de TVA, va inregistra taxa datorata ca taxa colectata si deductibila, in conditiile legii, in decontul de TVA.

6. Cand se va considera ca serviciile legate de un bun imobil nu sunt impozabile in Romania?
Daca un prestator stabilit in Romania realizeaza servicii legate de un bun imobil care este situat in strainatate, indiferent daca serviciile sunt efectiv prestate in Romania (de exemplu, servicii de arhitectura) sau in strainatate (de exemplu, constructii-montaj), locul prestarii nu este in Romania, ci in tara in care se afla bunul imobil. In Romania, prestatorul va emite o factura fara TVA in care va inscrie mentiunea “neimpozabil in Romania”.

sursa: brosura info TVA (aprilie 2008) ANAF – Servicii

DGFP: Factura prestare servicii externe – prelucrare materiale

by Lasă un comentariu

Situatie: Societatea comerciala inregistrata in Romania in scopuri de TVA presteaza servicii – prelucrare materiale – pentru o societate din Franta ce a comunicat un cod valid de inregistrare in scopuri de TVA (bunurile prelucrate sunt ale aceleasi firme).
Intrebare: Factura pentru prestari servicii se intocmeste fara TVA, si este corect mentionarea pe facturi fiscale ” neimpozabil in Romania”? Cum vor fi trecute aceste operatiuni in decontul de TVA?

Raspuns DGFP Harghita
Operatiunea se incadreaza la art. 133 alin. (2) lit h. pct.2 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal. Pe baza art. 155 alin.(5) lit. n) pct.1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare, referitor la informatii obligatoriu ce trebuie sa cuprinde factura, este corect ca in cazul operatiunii dvs. de prestari de serviciu sa fie trecut pe facturi fiscale mentiunea „neimpozabila in Romania”. Aceste operatiuni in Formularul 300 – „Decont de taxa pe valoarea adaugata” se vor raporta in rd. 3., iar in Formularul 390 – „Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitile intracomunitarte de bunuri” nu se raporteaza.

sursa: adaptare raspuns finanteharghita.ro din data de 12 iunie 2008
extra: de citit si Tratamentul fiscal pentru importul si prelucrarea ulterioara a bunurilor mobile corporale importate (1)

TVA pentru transportul intracomunitar de bunuri

by Lasă un comentariu

Intrebare: O intreprindere mica, care a optat la infiintare pentru a fi neplatitoare de TVA, factureaza transport intracomunitar de marfuri catre o societate din Italia, care are certificat de inregistrare in scopuri de TVA valabil. Societatea din Romania trebuie sa scrie ceva pe factura: neimpozabil sau scutit fara drept de deducere?
Dar daca firma din Romania ar fi platitoare de TVA si ar avea certificat de inregistrare in scopuri de TVA valabil?

Raspuns din Ghid Fiscal – Curierul Fiscal:
Vom formula raspunsul la cele doua spete prezentate de dumneavoastra:
1) Transportul intracomunitar de bunuri este realizat de o persoana juridica romana care nu este inregistrata in scopuri de TVA in Romania, intrucat beneficiaza de regimul special de scutire pentru intreprinderi mici. Conform art. 152 alin. (8) din CF:
„Persoana impozabila care aplica regimul special de scutire:
a) nu are dreptul la deducerea taxei aferente achizitiilor, in conditiile art. 145 si 146;
b) nu are voie sa mentioneze taxa pe facturi fiscale sau alt document;
c) este obligata sa mentioneze pe orice facturi fiscale o referire la prezentul articol, pe baza careia se aplica scutirea”.
Astfel, pe orice facturi fiscale emisa de o persoana care beneficiaza de regimul special de scutire pentru intreprinderi mici trebuie facuta o mentiune prin care sa se indice ca nu s-a inscris taxa deoarece se beneficiaza de acest regim.
2) Transportul intracomunitar de bunuri este realizat de o persoana juridica romana care este inregistrata in scopuri de TVA in Romania. In acest caz trebuie sa stabilim intai locul operatiunii.
Conform art. 133 alin. (2) lit. c) locul prestarii este considerat a fi:
„c) locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri. Prin exceptie, in cazul in care serviciul de transport este prestat unui client care, pentru prestarea respectiva, furnizeaza un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile competente dintr-un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului, se considera ca transportul are loc in statul membru care a atribuit codul de inregistrare in scopuri de TVA. (…)”.
Astfel, daca societatea transportatoare din Romania primeste un cod de inregistrare in scopuri de TVA valabil din Italia, locul prestarii serviciului este Italia. Ceea ce inseamna ca operatiunea este impozabila in Italia, si nu in Romania. Deci operatiunea este „neimpozabila in Romania”, mentiune ce trebuie facuta si pe factura, conform art. 155, alin. (5) lit. n) din Codul Fiscal:
„n) indicarea, in functie de cotele taxei, a taxei colectate si a sumei totale a taxei colectate, exprimate in lei, sau a urmatoarelor mentiuni:
1. in cazul in care nu se datoreaza taxa, o mentiune referitoare la prevederile aplicabile din prezentul titlu sau din Directiva 112 ori mentiunile «scutit cu drept de deducere», «scutit fara drept de deducere», «neimpozabila in Romania» sau, dupa caz, «neinclus in baza de impozitare»(…)”.

sursa: adaptare raspuns publicat pe curierulfiscal.ro

DGFP: Regimul TVA al comisioanelor incasate pentru servicii de intermediere

by Lasă un comentariu

Situatie: O persoana juridica din Romania, inregistrata in scopuri de TVA in Romania presteaza servicii de intermediere pentru vanzarea pe piata romaneasca a unor bunuri produse de o firma italiana, inregistrata in scopuri de TVA in Italia, pentru care incaseaza un comision de la firma italiana.
Intrebari:
(1) locul prestarii de servicii efectuate de firma romaneasca se incadraza la art. 133 alin. (2) lit. i) din Codul Fiscal?
(2) facturi fiscale reprezentand comisionul, respectiv c/val serviciilor prestate catre firma italiana, se va intocmi cu sau fara TVA ?
(3) la ce rand din decontul de TVA se vor evidentia aceste servicii?

Raspuns DGFP Neamt din ianuarie 2008:
In conformitate cu prevederile art. 133 alin. (2) lit. i) Titlul VI TVA din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, locul prestarii de servicii este considerat a fi locul operatiunii de baza pentru serviciile de intermediere aferente acestei operatiuni, prestate de intermediari care actioneaza in numele si in contul altor persoane, cand aceste servicii sunt prestate in legatura cu alte operatiuni decat cele prevazute la lit. e), f) si g) ale articolului anterior mentionat .

Prin operatiune de baza se intelege livrarea de bunuri, prestarea de servicii, achizitia intracomunitara sau importul de bunuri efectuate de persoana in numele si in contul careia actioneaza intermediarul.

Prin exceptie, in cazul in care, pentru serviciile prestate, clientul a furnizat un cod de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile competente dintr-un stat membru, altul decat cel in care se realizeaza operatiunile, se considera ca prestarea are loc in statul membru care a atribuit codul de inregistrare in scopuri de TVA.

Totodata, la art. 132 alin. (1) lit. a) Titlul VI TVA din Codul Fiscal, se considera a fi locul livrarii de bunuri locul unde se gasesc bunurile in momentul cand incepe expedierea sau transportul in cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumparator sau de un tert.

In cazul in care firma romaneasca efectueaza in numele si in contul firmei din Italia servicii de intermediere in legatura cu operatiunile de baza constand in livrari de bunuri efectuate de firma italiana catre cumparatori din Romania si avand in vedere prevederile legale mai sus mentionate rezulta urmatoarele:
(1) – intrucat locul operatiunilor de baza constand in livrari de bunuri este considerat in Italia, atunci locul prestarilor de servicii, respectiv serviciilor de intermediere efectuate de firma romaneasca este considerat a fi in Italia si deci se impoziteaza in Italia, fapt pentru care facturi fiscale reprezentand c/valoarea comisionului se va intocmi fara TVA.
(2) – pe facturi fiscale se va face mentiunea ,,neimpozabila in Romania” , asa cum este prevazut la art. 155 alin. (5) lit. n) Titlul VI TVA din Codul Fiscal.
(3) – conform prevederilor din Sectiunea ,,Taxa pe valoarea adaugata colectata” Anexa 2 ,, Instructiuni pentru completarea formularului (300) ,,Decont de taxa pe valoarea adaugata” din OMEF nr. 273/2007 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (300) ,,Decont de taxa pe valoarea adaugata”, la randul 3 ,,se inscriu informatiile preluate din Jurnalul de vanzari, privind baza de impozitare pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii care nu sunt impozabile in Romania pentru ca nu au locul livrarii/prestarii stabilit , conform art. 132 si 133 din Codul fiscal, in Romania, precum si pentru livrarile intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b) si c) din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea taxei intervine in perioada de raportare, inclusiv regularizarile ulterioare datorate unor evenimente care determina modificarea datelor declarate initial, precum: acordarea de reduceri de pret, modificarea pretului de vanzare, nedeclararea din eroare a livrarii/prestarii sau a livrarii intracomunitare in perioada in care intervine exigibilitatea taxei, orice alte evenimente menite sa conduca la modificarea datelor declarate initial. Nu se inscriu sumele din facturile pentru incasari de avansuri partiale pentru livrari intracomunitare de bunuri, scutite„.
Drept urmare operatiunile efectuate de firma romaneasca reprezentand prestari de servicii care nu sunt impozabile in Romania, pentru ca nu au locul prestarii in Romania , se evidentiaza in decontul de TVA , formular 300 , la randul 3 .

Sursa: DGFP Neamt raspuns din ianuarie 2008.

ANAF: Regimul TVA pentru servicii externe de training

by Lasă un comentariu

Intrebare: Cum se aplica TVA in situatia in care o persoana juridica romana platitoare de TVA tine cursuri de instruire pentru personalul unor firme din statele membre UE?

Raspuns ANAF publicat la data de: 24 martie 2008
Cursurile de instruire realizate de o persoana juridica romana, platitoare de TVA, pentru personalul unor firme din state membre ale Uniunii Europene reprezinta din punct de vedere al TVA servicii educative. Locul prestarii este locul unde serviciile sunt efectiv prestate, conform prevederilor art. 133 alin. (2) lit. h) pct. 1 din Codul Fiscal.
Astfel, intrucat locul impozitarii serviciilor educative nu este considerat a fi in Romania, operatiunea desfasurata de o persoana juridica romana nu constituie o operatiune impozabila in Romania din punct de vedere al TVA, potrivit art. 126 alin. (1) din Codul fiscal, iar pe facturile emise catre beneficiar se va face mentiunea „neimpozabila in Romania„, potrivit prevederilor art. 155 alin. (5) lit. n) pct. 1 din Codul fiscal.
Precizam ca societatea beneficiaza de dreptul de deducere al taxei pe valoarea adaugata aferente achizitii lor destinate prestarii serviciilor de instruire, in conformitate cu prevederile art. 145 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
In subsidiar atragem atentia asupra faptului ca, in aceasta situatie, persoana juridica romana trebuie sa plateasca TVA in statele membre in care serviciile sunt efectiv prestate, conform legislatiei din statele membre respective.