CFNET - CodFiscal.NET Finante Taxe

Revista de actualitate financiară

regim special

KPMG: Cele mai recente decizii CEJ emise în materie de TVA

by Lasă un comentariu

In luna septembrie 2013, CEJ – Curtea Europeana de Justitie a emis urmatoarele decizii privind aplicarea Directivei TVA:

Cazul C-283/12 Serebryannay vek EOOD – refacturarea modernizărilor imobilelor

În data de 26 septembrie 2013, CEJ a deliberat în acest caz, care privește o societate din Bulgaria („Serebryannay vek EOOD”), al cărei administrator a achiziționat în nume propriu două imobile, care au fost închiriate în baza unui contract societății Serebryannay.

Contractul prevedea că Serebryannay nu trebuia să plătească chirie, angajându-se în schimb să execute în nume propriu și pe cheltuiala sa operațiuni de finisare a imobilelor, în vederea închirierii acestora către terți.

În urma unui control, organele fiscale competente au considerat că a avut loc un schimb de prestări între părți și anume, servicii de finisare prestate de către Serebryannay (pentru care acesta ar fi avut obligația de a colecta TVA) în schimbul unui serviciu de închiriere de bunuri imobile prestat de către proprietarul acestora (i.e. administratorul). Întrucât abordarea avută de către Serebryannay a fost că aceasta a efectuat o prestare de servicii cu titlu gratuit, CEJ a fost întrebată dacă dobândirea dreptului de folosință a unor apartamente în schimbul suportării cheltuielilor cu îmbunătățirea acestora reprezintă o operațiune cu titlu oneros sau cu titlu gratuit.

CEJ a decis că o prestare de servicii de finisare a unui imobil trebuie considerată ca fiind efectuată cu titlu oneros atunci când, în baza unui contract încheiat cu proprietarul imobilului, prestatorul acestor servicii se angajează să efectueze modernizările pe propria cheltuială și, atunci când, pe perioada contractului, acesta obține dreptul să utilizeze imobilul (pentru activitatea sa economică) fără să plătească chirie.

Prin urmare, în lumina acestei decizii, chiriașii care refacturează proprietarilor de bunuri imobile contravaloarea parțială/totală a achizițiilor de servicii de modernizare a imobilelor închiriate, sunt considerați că desfășoară operațiuni taxabile în beneficiul proprietarilor (cu implicațiile în materie de TVA aferente la nivelul ambelor părți), doar la momentul refacturării acestora (dacă este cazul).

Pentru a vizualiza conținutul integral al acestei decizii CEJ, vă rugăm să accesați acest link.

Cazul C-189/11 Kingdom of Spain – regimul special pentru agențiile de turism

În data de 26 septembrie 2013, CEJ a deliberat în acest caz, care privește legislația din Spania care a autorizat aplicarea regimului special pentru agențiile de turism vânzărilor de pachete turistice doar în beneficiul călătorilor.

Abordarea CEJ a fost că aceste măsuri nu sunt în concordanță cu Directiva TVA și că regimul special pentru agențiile de turism este aplicabil atât persoanelor fizice, cât și celor juridice, indiferent de calitatea de „călător” a cumpărătorului. De asemenea, CEJ a confirmat că TVA colectată de către agențiile de turism în acest sens trebuie calculată la nivelul fiecărei prestări de servicii în parte (și nu la nivelul unei întregi perioade fiscale), fără a fi evidențiată în mod distinct în facturi.

Așadar, în acest caz, CEJ a reiterat faptul că acest regim este aplicabil tuturor categoriilor de clienți ai agențiilor de turism, abordare care este deja transpusă și în legislația în materie de TVA din România.

Pentru a vizualiza conținutul integral al acestei decizii CEJ, vă rugăm să accesați acest link.

sursa: Buletin informativ în materie de impozite indirecte nr. 130 | KPMG

ART. 152^4 Regimul special pentru persoanele impozabile nestabilite care presteaza servicii electronice persoanelor neimpozabile

by Un comentariu

(1) In intelesul prezentului articol:
a) persoana impozabila nestabilita inseamna persoana impozabila care nu are un sediu fix si nici nu este stabilita in Comunitate, careia nu i se solicita din alte motive sa se inregistreze in Comunitate in scopuri de TVA si care presteaza servicii electronice persoanelor neimpozabile stabilite in Comunitate;
b) stat membru de inregistrare inseamna statul membru ales de persoana impozabila, nestabilita pentru declararea inceperii activitatii sale ca persoana impozabila pe teritoriul comunitar, conform prezentului articol;
c) stat membru de consum înseamnã statul membru în care serviciile electronice îşi au locul prestãrii, în conformitate cu art. 56 alin. (1) lit. k) din Directiva 112, în care beneficiarul, care nu acţioneazã în calitate de persoanã impozabilã în cadrul unei activitãţi economice, este stabilit, îşi are domiciliul sau reşedinţa obişnuitã. c) stat membru de consum inseamna statul membru in care serviciile electronice au locul prestarii, in conformitate cu art. 9 alin. (2) lit. f) din Directiva a 6-a, in care beneficiarul, care nu actioneaza in calitate de persoana impozabila in cadrul unei activitati economice, este stabilit, isi are domiciliul sau resedinta obisnuita.
(2) Persoana impozabila nestabilita care presteaza servicii electronice, astfel cum sunt definite la art. 125^1 alin. (1) pct. 26, unor persoane neimpozabile stabilite in Comunitate sau care isi au domiciliul sau resedinta obisnuita intr-un stat membru poate utiliza un regim special pentru toate serviciile electronice prestate in Comunitate. Regimul special permite, printre altele, inregistrarea unei persoane impozabile nestabilite intr-un singur
stat membru, conform prezentului articol, pentru toate serviciile electronice prestate in Comunitate catre persoane neimpozabile stabilite in Comunitate.
(3) In cazul in care o persoana impozabila nestabilita opteaza pentru regimul special si alege Romania ca stat membru de inregistrare, la data inceperii operatiunilor taxabile, persoana respectiva trebuie sa depuna in format electronic o declaratie de incepere a activitatii la organul fiscal competent. Declaratia trebuie sa contina urmatoarele informatii: denumirea/numele persoanei impozabile, adresa postala, adresele electronice, inclusiv pagina de internet proprie, codul national de inregistrare fiscala, dupa caz, precum si o declaratie prin care se confirma ca persoana nu este inregistrata in scopuri de TVA in Comunitate. Modificarile ulterioare ale datelor din declaratia de inregistrare trebuie aduse la cunostinta organului fiscal competent, pe cale electronica.
(4) La primirea declaratiei de incepere a activitatii organul fiscal competent va inregistra persoana nestabilita cu un cod de inregistrare special in scopuri de TVA si va comunica acest cod persoanei respective prin mijloace electronice. In scopul inregistrarii nu este necesara desemnarea unui reprezentant fiscal.
(5) Persoana impozabila nestabilita trebuie sa notifice, prin mijloace electronice, organul fiscal competent, in caz de incetare a activitatii sau in caz de modificari ulterioare, care o exclud de la regimul special.
(6) Persoana impozabila nestabilita va fi scoasa din evidenta de catre organul fiscal competent, daca se indeplineste una dintre urmatoarele conditii:
a) persoana impozabila informeaza organul fiscal ca nu mai presteaza servicii electronice;
b) organul fiscal competent constata ca operatiunile taxabile ale persoanei impozabile s-au incheiat;
c) persoana impozabila nu mai indeplineste cerintele pentru a i se permite utilizarea regimului special;
d) persoana impozabila incalca in mod repetat regulile regimului special.
(7) In termen de 20 de zile de la sfarsitul fiecarui trimestru calendaristic, persoana impozabila nestabilita trebuie sa depuna la organul fiscal competent, prin mijloace electronice, un decont special de taxa, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finantelor Publice, indiferent daca au fost sau nu furnizate servicii electronice in perioada fiscala de raportare.
(8) Decontul special de taxa trebuie sa contina urmatoarele informatii:
a) codul de inregistrare prevazut la alin. (4);
b) valoarea totala, exclusiv taxa, a prestarilor de servicii electronice, pentru perioada fiscala de raportare, cotele taxei aplicabile si valoarea corespunzatoare a taxei datorate fiecarui stat membru de consum in care taxa este exigibila;
c) valoarea totala a taxei datorate in Comunitate.
(9) Decontul special de taxa de intocmeste in lei. In cazul in care prestarile de servicii s-au efectuat in alte monede se va folosi, la completarea decontului, rata de schimb in vigoare in ultima zi a perioadei fiscale de raportare. Ratele de schimb utilizate sunt cele publicate de Banca Centrala Europeana pentru ziua respectiva sau cele din ziua urmatoare, daca nu sunt publicate in acea zi.
(10) Persoana impozabila nestabilita trebuie sa achite suma totala a taxei datorate Comunitatii intr-un cont special, in lei, deschis la trezorerie, indicat de organul fiscal competent, pana la data la care are obligatia depunerii decontului special. Prin norme se stabileste procedura de virare a sumelor cuvenite fiecarui stat membru, pentru serviciile electronice desfasurate pe teritoriul lor, de persoana impozabila nestabilita, inregistrata in
Romania in scopuri de TVA.
(11) Persoana impozabila nestabilita trebuie sa tina o evidenta suficient de detaliata a serviciilor pentru care se aplica acest regim special, pentru a permite organelor fiscale com-petente din statele membre de consum sa determine daca decontul prevazut la alin. (7) este corect. Aceste evidente se pun la dispozitie electronic, la solicitarea organului fiscal competent, precum si a statelor membre de consum. Persoana impozabila nestabilita va
pastra aceste evidente pe o perioada de 10 ani de la incheierea anului in care s-au prestat serviciile.
(12) Persoana impozabila nestabilita care utilizeaza regimul special nu exercita dreptul de deducere prin decontul special de taxa, conform art. 147^1 , dar va putea exercita acest drept prin rambursarea taxei achitate, in conformitate cu prevederile art. 147^2 alin. (1) lit. b), chiar daca o persoana impozabila stabilita in Romania nu ar avea dreptul la o compensatie similara in ceea ce priveste taxa sau un alt impozit similar, in conditiile revazute de legislatia tarii in care isi are sediul persoana impozabila nestabilita.